Бухгалтерский баланс как метод отражения информации

В основе балансового метода в бухгалтерском учёте заложен принцип сбалансированности. Термин “баланс” латинского происхождения. Дословно: bis – дважды, lanz – чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия.

Выражением балансового метода или приёма балансового обобщения в бухгалтерском учёте является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс отражает хозяйственные средства организации в двух направлениях: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой – по источникам их формирования и целевому назначению.

Все эти средства группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Для того, чтобы показать состояние средств, баланс составляется на определенный момент, как правило, на 1-е число.

Так как в балансе показывается только состояние средств, т. е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов.

Однако показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для руководства хозяйственной деятельностью предприятия и проведения финансового анализа.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении хозяйственных средств организации по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату.

В бухгалтерском учете термин “баланс” означает два понятия. Во- первых, это один из элементов метода бухгалтерского учета.

Во-вторых, бухгалтерский баланс – это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о состоянии и размещении хозяйственных средств любого юридического лица на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу,  которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения хозяйственных средств . В левой ее части показываются средства по составу и размещению, а в правой части – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив.

Термины “актив” и “пассив” так же, как и баланс, латинского происхождения. Термин “актив” происходит от латинского activus – активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражается та группировка средств, которая показывает действующие средства.

Термин “пассив” происходит от латинского passivus – пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства предприятия за полученные средства и их назначение.

Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса. Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве – по источникам их образования и целевому назначению.

Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др.

В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), что соответствует балансу-нетто.

Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно- финансовое положение приватизируемой организации, “очищенного” от таких статей, как “износ нематериальных активов”, “износ основных средств” и др.

В настоящее время форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов РФ, предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве.

Актив

Раздел 1 Внеоборотные активы

Раздел 2 Оборотные активы

Пассив

3 Капитал и резервы

4 Долгосрочные обязательства

5 Краткосрочные обязательства

Каждый из перечисленных разделов актива и пассива баланса включает соответствующие статьи, содержание которых раскрывается в приложении (пояснениях к балансу).

Следует отметить, что структура бухгалтерского баланса и его содержание совершенствуются в соответствии с необходимыми изменениями в российском и международном учете и отчетности.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке 500000. руб. Данная операция затрагивает одну статью баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты. Однако, в рамках этой статьи денежные средства в учете будут отнесены на разные счета: счет 50″Касса” и счет 51 “Расчетные счета”, которые характеризуют размещение средств и находятся во II разделе актива баланса.

Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по счету 50 “Касса” средства увеличились (+И1) на 500000. руб., а по счету “Расчетный счет” – уменьшились (-И1) на 500000 руб., т. е. произошло перемещение средств внутри одной статьи (с одного счета на другой) актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Если обозначим итог актива баланса “А”, итог пассива баланса “П”,

изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, “И” и цифровыми индексами соответствующий тип операций (т. е. 1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы:

□А + И1 – И1 =□ П, т.е. □А + 500000 – 500000 = □П.

Примечание: В указанной примере И1 и И2 будут означать разные счета, между которыми происходили перемещения.

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, часть нераспределенной прибыли отчетного года в сумме 100000. руб. использована для увеличения резервного капитала организации.

Данная хозяйственная операция затрагивает такие статьи пассива баланса: “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток” и “Резервный капитал”, которые характеризуют источники формирования имущества организации и находятся в разделе 111 пассива баланса “Капитал и резервы”

Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” сумма на 100000. руб. уменьшилась, а по статье “Резервный капитал” – на 100000 руб. увеличилась, т. е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Используя предыдущие обозначения, влияние хозяйственной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы:

□А = □П + И2 – И2, т.е. □П + 100000 – 100000 =□ А

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

Например, на валютный счёт организации зачислена краткосрочная ссуда банка в размере 200000 руб.

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: статью

“Денежные средства и денежные эквиваленты”, которая находится в разделе

11 актива баланса “Оборотные активы”, и статью “Заемные средства”; которая находится в разделе У пассива баланса “Краткосрочные обязательства”.

Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи “Денежные средства и денежные эквиваленты” на сумму 200000 руб. и одновременно увеличение задолженности организации по полученной в банке краткосрочной ссуде, т. е. статья “Краткосрочные обязательства” также увеличилась на сумму 200000 руб.

Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась (+И3)на 200000 руб.

Влияние хозяйственной операции третьего типа на бухгалтерский баланс можно записать в виде следующей формулы:

□А + И3 = □П + И3 , т.е. □ А + 200000 = □П + 200000.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования. При этом изменения происходят в сторону уменьшения: валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации в сумме 500000 руб.

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: статью

«Денежные средства и денежные эквиваленты»” и в ней счет 50 «Касса», которая находится во II разделе актива баланса “Оборотные активы”, ” и статью “Кредиторская задолженность”, которая показывается в разделе У пассива баланса “Краткосрочные обязательства”.

Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье

«Денежные средства и денежные эквиваленты»” и в ней по счету 50 «Касса», сумма уменьшилась (-И4) на 500000 руб., и одновременно уменьшилась сумма и по статье “Кредиторская задолженность” на 500000 руб., так как при выдаче заработной платы задолженность организации работникам уменьшается. Валюта баланса и по активу, и по пассиву уменьшилась (-И4) на – 500000 руб.

Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгалтерский баланс можно выразить в виде следующей формулы:

□А – И4 = □П – И4, т.е. □А – 500000 = □П – 500000.

Как видно из приведенных формул, итог актива и итог пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции всегда сохраняется.

Эти формулы имеют большое значение для отражения влияния различных видов хозяйственных операций не только на бухгалтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово- хозяйственной деятельности организации.